美國稅局重點查核個人所得稅申報之六個項目

每位美國納稅義務人在履行完年度個人所得稅的申報義務後，最怕的就是收到美國稅局來函調查。被美國稅局查核的過程，雖然有程度上的不同，一般都是冗長且令人痛苦的。根據近期美國稅局公佈的數據來看，2019年被查核的個人所得稅稅表僅占整體的0.4% ，略低於 2018年的0.59%。

但在眾多的申報項目中，若是申報的稅表內出現以下主要項目，則會增加被美國稅局查核的風險。

高收入所得或所得異常低的個人

根據美國稅局2019年的統計，高收入所得者與低收入所得者被查核的機率皆高於中等水平收入的納稅義務人。具體被查核的機率列舉如下：年收入在美金50萬元到100萬元的個人被查核的機率是1.10%，年收入在美金100萬元到500萬元的個人被查核的機率是2.21%，而年收入在美金1,000萬元以上的個人被查核的機率則躍升到了6.66%。另一方面，年收入申報為零的個人，被查核的機率是2.04%。皆高於2019年整體的查核標準 0.4%。

獨資經營事業

美國稅局較易查核收入特別高或特別低的獨資事業，其中以年收入超過美金10萬元、以現金交易為主或是申報鉅額虧損的獨資事業為主。

申報租金損失

被動損失相關的認列規範使得租金損失通常不能被全額扣除。但若在納稅義務人聲稱自己有主動參與出租活動的管理或是自己為專業的房地產人員的情況下，出租損失則可以用來抵扣一般所得。美國稅局傾向於檢視那些收到大額薪資或有大筆自營業收入的房地產專業人士，卻又同時申報大額租金損失的稅表。

從事現金交易

美國稅局定期會收到來自於超過美金1萬元現金交易的申報，或是由銀行或外國帳戶揭露的可疑交易活動，所以若是納稅義務人有大筆的現金交易或進行高額的儲蓄，則更容易受到稅局的查核。納稅義務人亦須注意，銀行或相關機構會特別申報嘗試規避貨幣交易法規的可疑活動，例如納稅義務人先於銀行存入美金9,500元，再於兩天後存入另一筆美金9,500元。

沒有申報外國金融帳戶

沒有申報外國金融帳戶會導致重大的罰款，所以納稅義務人必須在每年10月15日前電子申報在前一年度任何時間內加總有超過1萬美金的所有海外金融帳戶（FBAR）。若納稅義務人海外金融資產超過規定金額，則需要額外申報8938表格。

申報減除海外薪資所得免稅額

在海外工作的美國人若為此海外國家的居民，或是符合在連續12個月的期間內在國外居住滿330天的條件，可以申報最多美金107,600元的海外薪資扣除額。稅局會著重查核僅與此海外國家保留較少的關聯性或是在美國有居所，卻申報了此項免稅額的納稅義務人。

其他較有可能被稅局查核的項目還有遺漏申報部分的收入。因為美國稅局會取得納稅義務人所有的收入表格（如 W-2 與 1099 表格），所以在報稅時，請務必確認已申報所有的收入，以避免申報數字與稅局系統內的數字出現差異，因而引起稅局的注意。

資誠稅務諮詢顧問公司執行董事蘇宥人提醒，整體來說，美國個人所得稅申報表格被查核的機率其實仍比大眾預期的低很多。而今年新冠肺炎疫情爆發以來，因為美國稅局人員的人數有限，且囿於在家工作政策之限制，2020年申報的所得稅表被查核之機率相較於以往年度的變化仍有待觀察。惟若有前述提到的情形發生，則會增加被查核的風險。

蘇宥人建議，美國納稅義務人保留相關的憑證以備稅局查核。如需要，建議諮詢美國稅專家，以避免因錯誤或未完整申報所帶來的相關罰款。